Crédito fiscal por donaciones destinadas a atender a la población afectada por desastres naturales (Ley 30498): Pronunciamiento de la Corte Suprema
Por Editorial Economía y Finanzas - 24 de julio, 2024Casación 34207-2023, Lima (pub. 16-7-24)
(Quinta Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema)
RTF impugnada: 4969-1-2020
Ponente: Juez Supremo Proaño Cueva
Hechos: La SUNAT reparó el crédito fiscal por las donaciones efectuadas en virtud de la Ley 30498, que promueve la donación de alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales. Indicó que el contribuyente no había respetado lo previsto en el art. 37, inc. x), de la LIR (que establece que la donación no podrá exceder el 10% de la renta neta de tercera categoría) ni lo establecido en el art. 18, inc. a) de la LIGV.
El contribuyente, que había declarado en el ejercicio pérdida tributaria, sostuvo que no se encontraba obligado a cumplir con las formalidades previstas en la LIR ni en la LIGV, toda vez que las donaciones habían
sido realizadas en virtud de lo previsto en el art. 14 de la Ley 30498, que constituía una normativa especial. Agregó que resultaba irrazonable que se le exigiera como requisito para el uso del crédito fiscal la obtención de renta imponible, pues al momento de realizar las adquisiciones, no conocía ni podía conocer si en el ejercicio comercial iba a obtener renta.
El Tribunal Fiscal confirmó la apelada. Indicó que las donaciones no otorgaban derecho al crédito fiscal conforme al inc. a) del art. 18 de LIGV, al no constituir costo o gasto deducible, por incumplir lo previsto en el inc. x) del art.37 de la LIR, es decir, por exceder el límite del 10% de la renta neta imponible del ejercicio, toda vez que el contribuyente en su declaración anual del IR, había declarado pérdidas, por tanto, al no tener límite de deducción, el importe a deducir era de cero soles con cero céntimos. Expresó que no se había aplicado lo dispuesto en el art. 12.2 de la Ley 30498 que establece, a su vez, la aplicación del referido art. 37, inc. x), de la LIR.
En primera instancia se declaró infundada la demanda interpuesta por el contribuyente. En segunda instancia se revocó la sentencia apelada. La Sala Superior expresó que en aplicación del principio de especificidad, la norma aplicable era la Ley 30498, que en su art. 14.4 establece como único requisito para admitir la deducción del crédito fiscal de donaciones, que la compañía acredite la aceptación de la donación, condición que sí se acreditó en el presente caso.
Cuestión controvertida: ¿Se encontraba arreglado a ley el pronunciamiento de la Corte Superior?
Fallo: No, por las razones siguientes:
“(la Sala Superior) llega a tal conclusión omitiendo completamente el análisis del artículo 12.2 de la Ley Nº 30498, siendo esta una conclusión incorrecta, toda vez que omite el análisis de disposiciones especiales sobre el tratamiento de las donaciones de bienes respecto del Impuesto a la Renta; y tampoco señala las razones por las cuales considera que no procede la aplicación del artículo 12 de la referida norma, a pesar de haber concluido que la Ley N° 30498, es la norma aplicable al caso en atención al principio de especificidad, por lo que resulta carente de sentido que resuelva aplicar el artículo 14 y no el artículo 12 de la misma norma.
…Siendo ello así, también se advierte que la Sala Superior no efectuó fundamentación alguna en los cuales justifique las razones por las cuales considera que el referido artículo 12.2 de la Ley Nº 30498 no resulta aplicable al presente caso. Por el contrario, invoca el principio de especificidad para concluir que corresponde la aplicación al caso concreto de la Ley Nº 30498, específicamente del artìculo14.3, pero no fundamenta las razones por las cuales el artículo 12.2 de la misma norma, no resulta aplicable.”